实用 | 从纳税规则来区分：劳务派遣、劳务外包、人力资源

　　对于劳务派遣、劳务外包和人力资源外包等用工模式的区别，很多企业HR经常混淆不清，这容易造成企业人工成本核算的失误。这三种用工模式，在税务上有何规定？企业需要取得怎样的发票作为核算和扣除的凭证？我们针对这三个不同的模式，为您一一分析。
　　
　　
　　劳务派遣是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。
　　
　　通俗的讲就是“派遣员工”。用工单位和员工之间没有劳动合同关系，只需要按约定支付劳务费就行了。用工单位接受的是劳务派遣公司提供的服务，应该取得发票作为合法的扣除凭证。
　　
　　劳务派遣纳税规则：
　　
　　一般纳税人适用税率是6%，小规模纳税人适用3%。无论一般纳税人还是小规模纳税人，也可以根据财税【2016】第47号文中的规定，申请差额计税，征收率为5%
　　
　　劳务外包
　　
　　劳务外包是指企业将公司内的部分业务或职能工作内容外包给相关的机构，由其自行安排人员按照企业的要求完成相应的业务或职能工作内容。
　　
　　劳务外包不需要劳务派遣资质，只是根据不同的外包业务的要求，可能需要相关行业资质，比如建筑外包需要建筑劳务资质，检测可能需要检测资质。
　　
　　劳务外包纳税规则：
　　
　　劳务外包应按照其业务实质，具体分析其适用的增值税税率，全额计算缴纳增值税。
　　
　　举个栗子：外包的如果是加工、修理修配劳务，则承包单位应按提供加工、修理修配劳务的计税规则全额计算缴纳增值税，一般纳税人适用税率为13%；
　　
　　外包的如果是建筑服务，则承包单位应按提供建筑服务的计税规则全额计算缴纳增值税，一般纳税人适用税率为9%。
　　
　　劳务外包业务中，员工的工作量，与承包方产生的价值直接相关，与发包方产生的价值无直接挂钩关系。也就是说，员工的工作量产生的价值是承包方的价值增值，因此销售额不差额扣除工资，这与一般劳务无异。当然，员工工资也属于承包方的成本，但是目前政策下工资成本项目无法作为进项抵扣，这也与一般劳务无异。
　　
　　人力资源外包
　　
　　企业将其人力资源部门的全部或部分工作外包给专门的人力资源管理公司，由人力资源管理公司代为办理人员招聘、档案管理、落户、社保开户、发放工资、培训等工作，类似于人事代理。
　　
　　财税【2016】第47号明确：纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，所以，人力资源外包服务是一个经纪代理行为。
　　
　　人力资源外包和劳务派遣的区别：
　　
　　本质区别：主要看“人”是属于谁，劳务派遣人是属于劳务派遣公司，而人力资源外包，人是属于委托方的，委托方只是委托外包公司代理其工资发放，社保缴纳，人才招聘等事宜。
　　
　　本质的区别也使得他们在增值税缴纳上也适用不同的税目。劳务派遣是人力资源服务，而人力资源外包服务是经纪代理服务。
　　
　　人力资源外包纳税规则：
　　
　　一般纳税人的适用税率为6%，也可以选择按5%简易征收。
　　
　　小规模纳税人按照3%的征收率计算缴纳增值税。同样用图来展示：
　　
　　人力资源外包服务开票方面：
　　
　　纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
　　
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